高新技术企业认定专项审计

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第一部分 申报高新技术企业须同时满足的条件
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  课程主要内容
  

第一部分 申报高新技术企业须同时满足的条件

  高新技术企业认定五要素:
  (一)正确判断企业所属的高新技术领域
  (二)企业研发费用的真实性判断
  (三)企业高新技术产品(服务)收入的真实性
  (四)注意主营业务与核心自主知识产权的相关性
  (五)判断企业科技成果转化能力
  
  涉及的主要文件列示:
涉及的文件 发布时间及部门
《高新技术企业认定管理办法》(国科发火[2008] 172号),以下简称“《认定办法》” 经国务院批准,由科技部、财政部、税务总局于2008年4月14日联合发布
《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火 [2008]362号) ,以下简称“《工作指引》” 由科技部、财政部、税务总局于2008年7月8日联合发布
《关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税[2013]70号)以下简称“70号文” 由财政部、国家税务总局于2013年9月29日发布
《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》(国税发[2008]116号)以下简称“116号文” 由国家税务总局2008年12月10日印发
《高新技术企业认定专项审计指引》(会协[2008]83号)以下简称“《审计指引》” 由中国注册会计师协会2008年11月12日发布
  第一部分:申报高新技术企业须同时满足的条件
  六个条件同时满足,缺一不可。
  (一)在中国境内(不含港、澳、台地区)注册的企业,近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式,或通过5年以上的独占许可方式,对其主要产品(服务)的核心技术拥有自主知识产权
  1.企业身份
  在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册一年以上的居民企业。
  申请高新技术企业认定(复审)的必须是查账征收企业所得税的企业
  个人独资、合伙企业(含有限合伙企业)和认定(复审)前三年任意一年为核定征收企业所得税的纳税人原则上不得申请高新技术企业认定和复审。
  【要点】中国注册、一年以上、企业所得税查帐征收
  【提示】下列企业也可以申请认定
  居民企业:依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。
  例如:有限公司(含一人有限)、股份公司、研究院、开发中心、商会、合作社等。
  【问题】新成立的企业能否申请高新技术企业?
  只要注册时间一年以上的居民企业,就能申请认定高新技术企业 。但是由于高新技术企业认定条件中涉及多项财务数据以及成长性指标,新成立企业如果条件不过硬,很难通过认定。
  【财务审计重点】
  企业身份:适用查帐征收企业所得税的企业(包括内资有限公司/外资有限/一人有限公司等)
  不适用:核定征收企业所得税的企业(3年内)/个人独资/合伙企业(含有限合伙企业)。
  理论上应该可以认定但不能享受优惠。
  2.知识产权:认定企业的主要产品(服务)的核心技术拥有自主知识产权。
  近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式,或通过5年以上的独占许可方式,对其主要产品(服务)的核心技术拥有自主知识产权。
  核心自主知识产权包括:发明、实用新型、外观设计、软件著作权、集成电路布图设计专有权、植物新品种。
  【自主知识产权理解】时效性、权属性、相关性
  (1)时效性:近三年内
  申报企业提供的自主知识产权必须在企业申请前已实际拥有,申请认定时已受理但尚未拥有的自主知识产权不得计算在内。
  [举例]如2012年参加认定的企业所提供的知识产权应为2009、2010、2011年内获得的;通过受让、受赠、并购等方式,或通过5年以上的独占许可方式获得的知识产权也应在2009、2010、2011年内完成获取手续,且原始获得亦在2009、2010、2011年内。2012年当年获得的知识产权无效。
  但由于软件著作权自研发完毕就已经具有了软件著作权的权利,因此,在高新技术企业申报的操作中,企业在申请高新认定的当年获得的软件著作权也可以使用
  (2)权属性:申报企业提供的自主知识产权的人必须为申请企业(独占许可除外)。
  取得方式:自主研发、受让、受赠、并购等方式
  [注意]1.法人代表私人权属;2.共同权属;3.订立时间与企业相关研究项目产品的开发立项时间;4.专利是否失效(过期、欠费或被转让),最好附法律状态查询和缴费证明。
  受让、受赠、并购等方式获得、或其它所有权与申请认定企业不一致的知识产权,需首先办理法定所有权变更手续。具体如下:
  专利:办理专利权变更,受理机构为国家知识产权局专利局;
  集成电路布图设计:办理专有权变更,受理机构为国家知识产权局;
  软件著作权:办理著作权变更,受理机构为中国版权保护中心(软件登记中心);
  植物新品种:办理品种权变更,受理机构为农业部 、林业部(植物新品种保护办公室)
  【解释】“拥有自主知识产权”
  
  【提示】专利独占实施许可是在短期内增加专利储备最直接的方法
  (一)专利权人为个人的情况下的解决办法
  由于个人申请专利比企业申请便利,而且用企业名义申请专利的话,专利只能局限在注册公司中使用,因此很多企业更倾向于用个人名义申请专利。在这种情况下申报高新技术企业需要由个人与企业签订符合要求的独占实施许可协议,然后进行备案。
  (二)零自主知识产权企业的解决策略
  按照《高新技术企业认定管理办法》,是否拥有自主知识产权是企业能否通过高企认定的硬标准,而与企业享受高新技术企业优惠政策的迫切心情相比,专利审批的时限又太过漫长,对于零自主知识产权的企业来说,最直接的办法是通过购买专利填补空白,即找到技术内容与企业核心产品关联度高的专利资源,与专利权人达成合作共识,签订五年以上的独占实施许可合同,再通过专利合同备案机关取得专利实施合同备案证明。
  (3)相关性:
  应正确反映申请认定企业拥有的核心自主知识产权与其主要产品(服务)和研究开发项目之间的对应关系。申请认定企业须提供近3年有效知识产权证明材料,对其主要产品(服务)的核心技术拥有自主知识产权
  [提示]专利的内容和产品相关性、与生产相关性、与服务相关性、与研发相关性。
  【自主知识产权财务审核重点】
  时效性审查:自主研发的,三年内研究开发的立项和费用支出记录、无形资产的结转和摊销记录
  权属性审查:受让、受赠、并购的合同、原始凭证和账户记录,从非本企业受让的知识产权须提供经国家知识产权局等权威部门提供的备案证明材料
  相关性审查:产品销售收入明细帐,其核心自主知识产权的高新销售收入占比是否达到50%以上,即核心自主知识产权是否已经成果化。
  一定要和企业自己的产品相关,不能是无关专利。知识产权的评分高低与知识产权的数量以及与主要销售产品的关联性有关。举例:某企业自身是制造医疗器材的,但是他购买的专利是汽车发动机方面的,虽然表面上看起来符合了条件,但是实际上,和后面的高新产品占60%比例的条件是有矛盾的,肯定无法通过。
  发明、实用新型、外观设计专利可以到国家知识产权局网站查询专利标记和专利号来检验专利的真实性。
  对于软件企业的软件著作权,可以到国家版权局中国版权保护中心的网站查询软件著作权标记,亦称版权标记,表明作品受著作权保护的记号,检验其真伪。
  3.财务审核的两项关注:
  一是费用支出凭据的合法性
  二是自行研究开发关注确认为无形资产的条件
  (1)能够从企业中分离或划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或交换
  (2)源自合同性权利或其他法定权利
  (3)该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
  (4)该无形资产的成本能够可靠的计量
  【受让知识产权的关注】
  受让取得知识产权的,关注合同和费用支出凭据的合法性。
  涉及文件:财政部国家税务总局关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知(财税[2010]111号)
  合同类型:技术转让应签订技术转让合同
  合同的认定登记:境内的技术转让须经省级以上(含省级)科技部门认定登记,跨境的技术转让须经省级以上(含省级)商务部门认定登记,涉及财政经费支持产生技术的转让,需省级以上(含省级)科技部门审批。
  关联方特殊规定:居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方取得的技术转让所得,不享受技术转让减免企业所得税优惠政策
  [实务提示]需要几项专利才能通过认定?
  专利是企业核心自主知识产权的重要体现,企业不具备核心自主知识产权不能认定为高新技术企业。在数量上,根据《工作指引规定》发明专利数量是1个,其他的都需要6个以上。如果是通过受让、受赠、并购获得的,或享有五年以上的全球范围内独占许可权利而获得的知识产权,建议数量越多越好。
  根据通过认定的企业来看,发明专利2项,或者7项实用新型专利,或者7项软件著作权专利。
  (二)产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围;
  在《重点领域》内,持续进行研究开发与技术成果转化。国家重点支持的八大高新技术领域:
  一、电子信息技术;二、生物与新医药技术;三、航空航天技术;四、新材料技术;五、高技术服务业;六、新能源及节能技术;七、资源与环境技术;八、高新技术改造传统产业。
  【理解】(1)产品必须是在《重点领域》范围内。
  一般明细到三级:如系《国家重点支持的高新技术领域》(国科发火[2008]172号)第四大类--新材料技术--第二项无机非金属材料中的第五小项节能与环保用新型无机非金属材料制造技术,替代传统材料,可显著降低能源消耗的无污染节能材料制造技术。
  (2)不是单纯以终端产品来确定,而是与主营产品相关的技术或者经营活动必须在《重点领域》范围内
  (三)具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上,其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上
  公式:大专以上学历科技人员\职工总数
  研究开发人员\职工总数
  1.企业科技人员
  是指在企业从事研发活动和其他技术活动的,累计实际工作时间在183天以上的人员。包括:直接科技人员及科技辅助人员。
  2.企业研究开发人员
  企业研究开发人员主要包括研究人员、技术人员和辅助人员三类。
  (1)研究人员是指企业内主要从事研究开发项目的专业人员;
  (2)技术人员具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验的人员,通常在研究人员的指导下参加研发活动,应用有关原理和操作方法执行科学技术任务开展下述活动的人员:
  关键资料的收集整理;编制计算机程序;进行实验、测试和分析;为实验、测试和分析准备材料和设备;记录测量数据、进行计算和编制图表;从事统计调查等。
  (3)辅助人员是指参与研究开发活动的熟练技工。
  在判别企业研发人员的时候可以与相关人员进行访谈,核对其具体的岗位职责,然后与包括研发立项文件、其工作成果等文字资料核对其工作的签名等轨迹,与相关工作会议纪要和考核记录等进行核对。
  访谈时注意察言观色分辨是否在说谎话。
  3.研究开发人数的统计
  主要统计企业的全时工作人员,可以通过企业是否签订了劳动合同来鉴别。对于兼职或临时聘用人员,全年须在企业累计工作183天以上。
  4.关于人员比例的财务审核重点:
  (1)当年是指申请当年(申请上年末职工总数)注意同企业所得税纳税申报表中职工人数相对应。
  (2)企业职工总数:个税-社保-合同在册
  (3)工资账务处理科目和时间:是否将符合条件研究开发人员的工资列入管理费用-研发费用;截止日期前的工资单审查
  要点:核心要素-文凭、组织及任命、名册及总数、账务对应
  申请要求:企业职工人数、学历结构以及研发人员占企业职工的比例的证明。
  【提示】人员学历结构不合要求怎么办?
  1.可以和劳务派遣公司,达成劳务派遣合作关系。学历低的工人,可以采用劳务派遣方式,减少学历低的工人的比例。这个方法有个很明显的缺点,就是劳务派遣公司收取的费用同时也相当的高。
  2.成立一间新公司,低学历员工均转移到新公司去。高新公司可以采用高学历人才为主的方法。 这个方法在操作上成本较低,适合于较大型的劳动密集高新技术企业使用,但是就是相当的麻烦,在人事结构等方面,员工归属感等问题,需要做很多工作。
  3.最合理的,而且是最符合国家政策的要求,就是提高学历员工的比例,减少低学历员工的比例。
  【案例】在珠海一个企业,老板非常注重科技研发,每一个生产流程上都做了很多技术的改造,在一个车间,由于工人工资的提高,为了降低工资成本,而且为了减少机器在运行中停机无法控制造成的损失,研发了一个全自动化的监控系统。原来每两个机位都需要一个看守工人,现在不需要。整个车间工人大幅减少。这说明,采用科技研发的方法,是可以达到高新技术企业的要求的,这个也是高新政策的目的。